В соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" с 1 января 2016 г. вступают в силу изменения законодательства в отношении НДФЛ. О них мы расскажем в данной статье.
Вводится квартальная отчетность по НДФЛ.
Начиная с 2016г. налоговые агенты обязаны будут ежеквартально представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета отчетность по НДФЛ.
В связи с этим пункт 1 ст. 80 НК РФ дополнен новым абзацем, которым определено, что данной отчетностью является расчет сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Названный расчет представляет собой документ, содержащий обобщенную информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента) в разрезе: - сумм начисленных и выплаченных доходов;
- предоставленных вычетов;
- исчисленных и удержанных сумм налога;
- других данных, служащих основанием для исчисления налога.
Законом № 113-ФЗ внесены поправки и в п. 2 ст. 230 НК РФ, которым определены сроки представления расчета за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (то есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября). Порядок представления расчета (как и справок по форме 2-НДФЛ) зависит от категории налогового агента (п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции).
Расчет (как и справки по форме 2-НДФЛ) может быть представлен налоговым агентом:
- в электронном формате по каналам ТКС;
- на бумажном носителе.
Законодателем увеличен критерий по численности физических лиц, в отношении которых, налоговый агент сведения может подать на бумажном носителе, с 10 до 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции).
Неисполнение обязанности по представлению расчета
Введению новой обязанности налоговых агентов по представлению квартальной отчетности корреспондирует введение нового вида ответственности для них.
В частности, положения ст. 126 НК РФ дополнены новым п. 1.2, которым определен следующий состав налогового правонарушения: непредставление налоговым агентом расчета в установленный срок. За подобное деяние налоговый агент может быть оштрафован на сумму 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Кроме того, скорректированы положения ст. 76 НК РФ, которые определяют порядок приостановления операций по расчетным банковским счетам налогоплательщиков (налоговых агентов). Так, названная статья дополнена новым п. 3.2. Из него следует, что непредставление налоговым агентом расчета в течение 10 дней по истечении определенного срока представления данного расчета является основанием для приостановления операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Отмена решения налоговой инспекции о приостановлении банковских операций производится не позднее одного дня, следующего за днем представления расчета.
Согласно новой ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговой инспекции документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, является основанием для наложения штрафа в размере 500 руб. за каждый такой документ. Вместе с этим предусмотрено освобождение от упомянутой выше ответственности в случае, если учреждением самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Исчисление налога, порядок и сроки его уплаты. Основные изменения коснулись особенностей исчисления налога налоговыми агентами, порядка и сроков его уплаты, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Напомним, что исчисление сумм налога и его уплата, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы текущего налогового периода. В данный пункт внесено уточнение: налог исчисляется на дату фактического получения дохода.
Внесена ясность и в п. 4 ст. 226 НК РФ, согласно которому при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Следующее нововведение касается ситуации, когда невозможно удержать налог. В обновленном п. 5 ст. 226 НК РФ указано, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В настоящее время такая информация представляется не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть не позднее 31 января.
Согласно действующей редакции п. 6 ст. 226 НК РФ суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет не позднее дня фактического получения налоговым агентом в банке наличных денежных средств, предназначенных для выплаты дохода, или даты перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физического лица (по его поручению на счета третьих лиц). В иных случаях для доходов, в частности, в денежной форме суммы налога перечисляются в бюджет не позднее даты, следующей за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.
С 1 января 2016 г. налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее даты, следующей за днем, когда физлицу выплачен доход. Такая норма закреплена в новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ.
Дата фактического получения доходов. Статья 223 НК РФ, в которой идет речь о дате фактического получения доходов, дополнена новыми положениями, согласно которым такая дата определяется как:
- день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
- день зачета встречных однородных требований;
- день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
- последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
- последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, - при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Кроме того, в п. 6 ст. 226 НК РФ с 1 января 2016 г. будут установлены специальные положения, касающиеся отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком): удержанный с них НДФЛ необходимо будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
Итак, с учетом внесенных Законом № 113-ФЗ поправок с 2016 г.:
- вводится ежеквартальное представление в налоговую инспекцию расчетов по НДФЛ;
-вводится ответственность по п. 1.2 ст. 126 НК РФ для налоговых агентов за непредставление расчета в установленный срок в виде штрафа в размере 1000 руб.;
- п. 3.2 ст. 76 НК РФ установлена возможность приостановления операций по расчетному счету налогового агента за несвоевременное представление расчета;
- ст. 126.1 НК РФ устанавливается новый вид ответственности за представление налоговым агентом налоговикам документов, содержащих недостоверные сведения, в размере 500 руб. за каждый представленный документ с такими сведениями;
-удержанный НДФЛ с отпускных и больничных необходимо будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
- уведомлять налоговый орган о невозможности удержать налог следует до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
- изменена дата удержания и перечисления НДФЛ при выплате отпускных и оплате больничных.
- НДФЛ начисляется на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.
- определена дата получения дохода для целей исчисления НДФЛ в случаях, когда доход образуется в результате зачета однородных требований, получения займа (кредита), списания безнадежного долга, невозврата подотчетных средств.